Кипрские холдинговые компании широко используются в контексте международного бизнес-структурирования для оптимизации каналов входящих и исходящих инвестиций в/из стран, подписавших с Кипром соглашения об избежании двойного налогообложения. Недавно налоговый департамент опубликовал инструкцию по учету НДС для холдинговых компаний, которая призвана обеспечить ясность в отношении обстоятельств, при которых кипрские холдинговые компании могут получать налогооблагаемый доход.
Определение налогооблагаемой деятельности
Общая позиция и практика в отношении режима взимания НДС с дивидендов остаются неизменными. Простое приобретение и владение кипрской компании акциями других организаций не представляет собой налогооблагаемую предпринимательскую деятельность в смысле эксплуатации активов для получения дохода. Обоснованием такого подхода является то, что дивиденды, полученные из такого владения акциями, считаются возникающими исключительно за счет права собственности на акции, а не из формы деловой активности, осуществляемой с целью получения дохода. Следовательно, предприятие, которое просто владеет акциями или аналогичной формой доли участия в другой организации, не считается осуществляющим налогооблагаемую деятельность. Однако, если холдинговая компания выходит за рамки простого осуществления своих прав в качестве акционера и принимает активное участие в управлении своими дочерними компаниями, прямо или косвенно, это может представлять собой налогооблагаемую деятельность.
Тест для определения того, существует ли такое участие в управлении, является объективным. В практике Европейского суда нет решений, в которых изложены конкретные правила или прецеденты по этому вопросу. Каждый случай должен рассматриваться индивидуально по конкретным фактам и обстоятельствам. В инструкции указано, что термин «управление» может охватывать широкий круг мероприятий, начиная от организации и администрирования до принятия стратегических решений. Эти действия могут быть предприняты напрямую, то есть юридическим лицом, владеющим акциями, или косвенно — лицом, нанятым или связанным с юридическим лицом, которое владеет акциями.
Любая оценка должна основываться на сути, а не на форме. Например, осуществляют ли директора дочерних компаний автономные полномочия для управления своим бизнесом, или же они просто механически утверждают решения, принятые на уровне холдинговой компании? Эти вопросы должны решаться на основании конкретных фактов, таких как степень дублирования или общие полномочия директора и решения совета директоров. Холдинговая компания, которая имеет контрольный пакет акций дочерней компании, явно имеет право влиять на процесс принятия решений в дочерней компании. Если факты указывают на то, что холдинговая компания осуществляет это право, любые полученные дивиденды могут считаться вознаграждением за предоставленные управленческие услуги и, следовательно, доходом от предпринимательской деятельности.
Дополнительным важным фактором является наличие у холдинговой компании необходимых человеческих и других ресурсов для предоставления таких услуг. В инструкции отмечается, что в некоторых случаях холдинговая компания не может использовать свои полномочия для влияния на свою дочернюю компанию то есть является пассивным инвестором с исключительной целью получения дивидендов без участия в управлении.
Сложившаяся судебная практика такова, что участие компании в управлении инвестируемой компанией признается экономической деятельностью в соответствии со статьей 3 Закона об НДС и статьей 9 (1) Директивы ЕС об НДС (2006/112 / EC), и поэтому она облагается НДС в соответствии со статьей 5 Кипрского Закона и статьей 2 Директивы ЕС. Холдинговая компания, как и другие компании, должна зарегистрироваться плательщиком НДС, если ее налогооблагаемые поставки превышают порог регистрации или она получает услуги от зарубежных поставщиков, которые должны учитываться в рамках механизма reverse charge.
В ином случае холдинговая компания может зарегистрироваться добровольно. Сумма входящего НДС, которую холдинг может возместить, будет основываться на распределении между его облагаемой и необлагаемой налогом деятельностью.